|
|
 Счетоводство 13:48 |
|
|
Счетоводно отчитане на резервите в предприятието. Счетоводно отчитане на дълготрайните материални и нематериални активи на предприятието. Счетоводен и данъчен амортизационен план. |
РЕЗЕРВИ
Резервите на предприятието се образуват чрез отчисления от печалбата. Те имат за цел да покрият евентуални загуби от дейността на предприятието. Резервите се формират след облагане на печалбата по решение на собствениците и при спазване на Търговския закон. Резервите, които се формират на базата на нормативен акт се наричат законови резерви и се отчитат по сметките от група 11 Капиталови резерви. Създадените по решението резерви се наричат Допълнителни резерви и се отчитат в същата група.
Дебитират се: при намаление на резервите
Кредитират се: при увеличение на резервите.
Общите резерви се образуват при заделяне на част от печалбата след данъчно облагане с цел покриване на загуби или други. Формирането им се записва по следния начин:
Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години
К-т с/ка 111 Общи резерви
Счетоводното отразяване на покриването на загуби или увеличението на счетоводния резултат е следното:
Д-т с/ка 111 Общи резерви
К-т с/ка 121 Непокрита загуба от минали години
Или
Д-т с/ка 111 Общи резерви
К-т с/ка 101 Основен капитал
Другите резерви се формират по решение на собствениците на предприятието. Те могат да са за сметка на отчисления от печалбата, вноските на изключен акционер, надвнесени дялови вноски и др. Използват се по решение на собствениците за покриване на загуби от минали години, за увеличаване на основния и допълнителния капитал, спонсорство и дарения. Осчетоводяват се в с/ка 117 Други резерви.
Д-т с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години или
Д-т с/ка 426 Вземания по записани дялови вноски
К-т с/ка 117 Други резерви.
Отчитане на дъготрайните материални активи:
Дълготрайните материални активи представляват дългосрочни инвестиции в обекти и средства, които ще се използват в дейността на предприятието за продължителен период от време- по-дълъг от 1 година. Отчитат се в сметките от гр. 20. Те са активни сметки и могат да имат само дебитно салдо. Водят се аналитично по видове активи и отчетна стойност.
Дебитират се: при увеличение на дълготрайните материални активи
Кредитират се: при намаление на дълготрайните материални активи.
Предвидена е и сметката за отчитане на разходите, свързани със строителството, доставката и монтажа на дълготрайните материалн активи. Това е сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи. Предвидена е и сметка за ликвидиране на ДМА – С/ка 616 Разходи за ликвидация на ДМА.
За да бъде класифициарн един актив като дъготраен, той трябва да отговаря на редица критерии. Те трябва да се използват в дейността на предприятието за период по – дълъг от 1 календарна година. Всяко предприятие определя и стойностен праг на същественост в своята счетоводна политика, по който признава един актив като дълготраен, като първоначалната оценка не може да бъде по – малка от 500 лв.
В строителството като специфични дълготрайни активи може да бъдат отнесени едроплощният кофраж – компленкт, пълзящият кофраж – комплект и метално тръбно скеле – комплект. Те са помощни средства при строителството и служат за покриване на сгради за кофриране , както и за придвижване на работниците, докато изпълняват работа по фасадите. Те имат максимална краткост на употерба.
Първоначална оценка на ДМА:
ДМА се оценяват по цена на придобиване, която включва покупната цена и преките разходи. Покупната цена включва и невъзстановимите данъци и мита. Преките разходи представляват разходите, които са необходими за въвеждането на ДМА в експлоатация.(подготовка на обекта, първоначална доставка и обработка, монтаж, привеждане в работно състояние, хонорари на архитекти, инжинери, икономисти и др.) В първоначалната оценка не се включват административните разходи и общите разходи, които не са свързани пряко с придобиването на ДМА, разходите за обучение на персонала и разходите за пуск.
За отразяване на доставка на ДМА се пише:
Д-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА – със стойността на фактурата
К-т с/ка 401 Доставчици или
К-т с/ка парични средства
За отразяване на разходите за мито при внос се пише:
Д-т с/ка 602 Разходи за външни услуги
К-т с/ка 459 Разчети с митници
Д-т с/ка 459 Разчети с митници
К-т с/ка от гр. 50 Парични средства
Д-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА
К-т с/ка 602 Разходи за външни услуги
За отразяване на извършени разходи за транспорт се пише:
Д-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА
К-т с/ка 602 Разходи за външни услуги
Аналогично се отразяват разходите по монтажа и при изплащане на дължимите суми се записва:
Д-т с/ка 401 Доставчици
К-т с/ка от гр. 50 Парични средства
За извършени разходи за придобиване на ДМА , собствено производство се вземат следните записвания:
Д-т с/ки от гр. 60 Разходи по икономически елементи
/подсметка – собствено производство/
К-т с/ка 401 Доставчици или
К-т с/ка от гр. 50 Парични средства
За отнасяне на преките разходи към цената на придобиване на ДМА се прави записването:
Д-т с/ки от гр. 20 ДМА/с всички натрупани разходи/
К-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДА
Последващи разходи за ДА
Възможно е предприятието да извърши някои разходи за осъвременяването на свой ДМА, с цел повишаването на ефективността му, повишаване на качеството на продукцията или въвеждане на нови технологии. Тези разходи се наричат последващи и имат за цел да се получи бъдеща икономическа изгода за предприятието.
Необходимо е тези промени да бъдат включени в балансовата стойност на актива. Начислената до момента амортизация се сторнира и се определя нов срок на годност и нова амортизационна норма на актива, съгласно новата отчетна стойност.
За извършените разходи за подобрение на ДМА
Д-т с/ки от гр. 60 Разходи по икономически елементи
К-т с/ка 401 Доставчици или
К-т с/ка от гр. 50 – Парични средства
Д-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА
К-т с/ки от гр. 60 Разходи по икономически елементи.
След завършване на подобрението е необходимо да се повиши отчетната стойност на ДМА. Счетоводно се записва:
Д-т с/ка от гр. 20 ДМА
К-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА
Начисляване на амортизация на ДМА:
В резултат на използването по-голямата част от активите намаляват стойността си. Това се отразява в счетоводството, чрез механизма на амортизацията. Начисляването на амортизацията започва от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на актива. И се преустановява в месеца, следващ този на отписването на актива или до пълното му амортизиране.
Чрез счетоводната амортизация се пренася част от стойността на актива в разходите на дружеството.
Амортизации не се начисляват на определени активи и в определени случаи, например:
-напълно амортизирани до остатъчната им стойност активи, природни ресурси, паметници на културата, произведения на изкуството, музейни експонати, неупотребявани в дейността на предприятието активи., в ппроцес на придобиване, в процес на ликвидация или земи.
Амортизационната норма , изразена в процент, може да бъде пресметната по следната формула:
100
А норма = ------------------------------------------
Срок на годност
За целите на данъчното облагане, предприятията, които формират данъчен финансов резултат, изготвят и водят данъчен амортизационен план. Активите, които са включени в данъчния амортизационен план остават в него, докато тяхната данъчна балансова стойност стане нулева, независимо дали някой от тези активи е бракуван, отписан, поради промяна на прага му на същественост, или предприятието не очаква икономическа изгода от него. Ако актив е изведен от употреба и се преустанови начисляването на амортизации за него за период по-дълъг от 3 месеца, не се изважда от данъчния амортизационен план, а само се преустановява начисляването на амортизации за него.
Категории данъчни амортизируеми активи от ЗКПО:
Чл. 55. (1) При определяне на годишните данъчни амортизации данъчните амортизируеми активи се разпределят в следните категории:
1. категория I - масивни сгради, включително инвестиционни имоти, съоръжения, предавателни устройства, преносители на електрическа енергия, съобщителни линии;
2. категория II - машини, производствено оборудване, апаратура;
3. категория III - транспортни средства, без автомобили; покритие на пътища и на самолетни писти;
4. категория IV - компютри, периферни устройства за тях, софтуер и право на ползване на софтуер;
5. категория V - автомобили;
6. категория VI - данъчни дълготрайни материални и нематериални активи, за които има ограничен срок на ползване съгласно договорни отношения или законово задължение;
7. категория VII - всички останали амортизируеми активи.
(2) Годишните данъчни амортизационни норми се определят еднократно за годината и не могат да превишават следните размери:
Категория активи Годишна данъчна
амортизационна
норма (%)
Категория I 4
Категория II 30
Категория III 10
Категория IV 50
Категория V 25
Категория VI 100/години на правното
ограничение
Годишната норма не
може да превишава
33 1/3
Категория VII 15
(3) За активите от категория II годишната данъчна амортизационна норма не може да превишава 50 на сто, когато едновременно са изпълнени следните условия:
1. активите са част от първоначална инвестиция;
2. активите са фабрично нови и не са били експлоатирани преди придобиването им
За начислената счетоводна амортизация се вземат следните операции:
Д-т с/ка 603 Разходи за амортизации
К-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
За отнасяне на разходите за амортизация по функционално предназначение се прави записването:
Д-т с/ки от гр. 61- Разходи за дейността
К-т с/ка 603 Разходи за амортизация.
Счетоводно отчитане на увеличението на ДМА:
За отразяване на покупката на ДМА се вземат следните записвания:
Д-т с/ка от гр.20 ДМА
Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките
К-т с/ка 401 Задължения към доставчици в лв.
или
К-т с/ка 402 Задължения към доставчици във валута
Придобитите терени за строеж се отчитат в с/ка 201 Земи и са освободени доставки по смисъла на ЗДДС. Доставки, свързани със земя са прехвърлянето на собственост върху земя, отдаването под наем на земя и прехвърлянето на вещни права върху земя. Учредяването и прехвърлянето на правото на строеж се смята за доставка, свързана със земя, докато се завърши сградата в груб строеж. В правото на строеж не се включват строително – ремонтните работи.
Д-т с/ка 201 Земи
К-т с/ки от гр. 50 Парични средства
ДМА могат да се придобият и като апортна вноска, което е подробно описано в Тема 1.
Счетоводно отчитане на придобиването на ДМА, чрез собствено производство:
В практиката придобиването на актив от собствено произвоство става и чрез възлагане на създаването и на друго предприятие. Оценката на тези активи е по себестойност.
Като придобиване на ДМА за собствено ползване може да бъде отчетено изграждането на сграда за собствено ползване, а не за продажба. За направените разходи по икономически елементи се взема статията:
Д-т с/ка от гр. 60 Разходи по икономически елементи
К-т с/ки от гр. 50 Парични средства
К-т с/ки от гр. 30 Материали, стоки, продукция
/за исписване на вложените материали/
За калкулиране на разходите за придобиване на ДМА се прави записването:
Д-т с/ка 613 Разходи за бъдещи периоди
К-т с/ка от гр.60 Разходи по икономически елементи.
За заприходяване на завършените и приети обекти и след приемане на завършения обект с Протокол образец 16 и издадено разрешение за ползване от Общината или ДНСК, се записва:
Д-т с/ка 20 ДМА /с всички натрупани разходи/
К-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДА
Счетоводно отчитане на придобиването на ДМА чрез лизинг:
Лизингът представлява финансово обвързан договор, който отразява възникването на право на собственост. Лихвите, свързани с покупката на изплащане на ДМА се отчитат като текущ разход:
Ако лицето или фирмата е регистрирана по ЗДДС:
Д-т с/ка гр.20 ДМА /по продажна цена/
Д-т с/ка 652 Финансови разходи за бъдещи периоди
/разсрочената лихва по договора/
Д-т с/ка 498 Други дебитори
Ан. ДДС покупка на лизинг
К-т с/ка 159 Други заеми и дългове
/с общата сума на договора/
Ако фирмата не е регистрирана по ДДС, следва данъка да се включи в стойността на актива.
При изплащането на вноските по лизинга се прави записване:
Д-т с/ка 159 Други заеми и дългове
/с пропорционалната част на договора/
Д-т с/ка 4531 Начислен данък върху покупките
К-т с/ка от гр. 50 Парични средства.
Приспада се текущо ДДС, с което се намаля задължението към лизингодателя:
Д-т с/ка 159 Други заеми и дългове
К-т с/ка 498 Други дебитори
/ан. ДДС при покупка на лизинг/
Като текущ финансов разход за периода се отчита частта от финансовите разходи за бъдещи периоди:
Д-т с/ка 621 Разходи за лихви
К-т с/ка 652 Финансови разходи за бъдещи периоди
/с частта от лихвата за периода/
Счетоводно отчитане на придобиването на ДМА по безвъзмезден начин:
Отразява се като извънреден приход по справедлива стойност – пазарна цена, експертна оценка.
Д-т с/ка от гр. 20 ДМА
К-т с/ка 753 Финансиране за ДА
При дарение на имущество или при безвъзмездно придобиване на имущество, данъкът по чл. 47 ЗМДТ се начислява върху оценката на прехвърленото имущество в размер на 0.7 на сто - при дарение между братя и сестри и техните деца и в размер на 5 на сто при дарение между лица, извън посочените по –горе.
Счетоводно отчитане на намалението на ДМА:
Отписването на ДМА може да стане при продажба, апорт, безвъзмездно прехвърляне, бракуване, замяна и др.
При продажба се вземат следните записвания:
Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
/с набраната за съответния актив сума/
Д-т с/ка приходи от продажби на активи
К-т с/ка от гр. 20
/с отчетната стойност/
За отразяване на постъпленията се записва:
Д-т гр.50 или 411 Клиенти
К-т 706 Приходи от продажба на ДА
К-т 4532 Начислен данък за продажбите
Замяна на ДМА:
При извършване на замяна на сходни или несходни активи се приема най- често, че цената им е равна и новия актив се заприходява с цена равна на балансовата стойност на отписания актив.
Възможно е , обаче отдаденият актив да бъде с по-голяма стойност от получения и тогава се взема следното записване:
Д-т с/ка 609 Други разходи
К-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
/с разликата между балансовата стойност на отдадения актив и справедливата цена на получения/
За отписването на дадения актив се взема операцията:
Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
Д-т с/ка 498 Други дебитори / с балансовата стойност/
К-т с/ка гр. 20 ДМА
За записване на получения актив се взема операцията:
Д-т с/ка гр. 20 ДМА
К-т с/ка Други дебитори.
Безвъзмездно предоставяне на активи:
В практиката много често се предоставят безвъзмездно ДМА на други предприятия или лица. При тези случаи записването е следното:
Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
Д-т с/ка 609 Други разходи
К-т с/ка гр. 20-ДМА
Разходи за дарения от ЗКПО
Чл. 31. (1) За данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в общ размер до 10 на сто от положителния счетоводен финансов резултат (счетоводната печалба), когато разходите за дарения са направени в полза на:
1. здравни и лечебни заведения;
2. специализирани институции за предоставяне на социални услуги съгласно Закона за социално подпомагане, както и на Агенцията за социално подпомагане и на фонд "Социално подпомагане" към министъра на труда и социалната политика;
3. специализирани институции за деца съгласно Закона за закрила на детето, както и на домове за отглеждане и възпитание на деца, лишени от родителска грижа съгласно Закона за народната просвета;
4. детски ясли, детски градини, училища, висши училища или академии;
5. бюджетни предприятия по смисъла на Закона за счетоводството;
6. регистрирани в страната вероизповедания;
7. специализирани предприятия или кооперации на хора с увреждания, вписани в регистъра по чл. 29 от Закона за интеграция на хората с увреждания, както и в полза на Агенцията за хората с увреждания;
8. хора с увреждания, както и за технически помощни средства за тях;
9. лица, пострадали при кризи по смисъла на Закона за управление при кризи, или на семействата им;
10. Българския Червен кръст;
11. социално слаби лица;
12. деца с увреждания или без родители;
13. културни институти или за целите на културния, образователния или научния обмен по международен договор, по който Република България е страна;
14. юридически лица с нестопанска цел, регистрирани в Централния регистър на юридическите лица с нестопанска цел за общественополезна дейност, с изключение на организации, подпомагащи културата по смисъла на Закона за меценатството;
15. ученици и студенти в български училища за учредените и предоставените им стипендии за обучение;
16. Фонд "Енергийна ефективност";
17. комуни за лечение на наркозависими, както и на наркозависими лица за тяхното лечение.
(2) За данъчни цели се признават счетоводни разходи за дарения в размер до 50 на сто от счетоводната печалба, когато разходите за дарения са направени в полза на център "Фонд за лечение на деца".
(3) За данъчни цели се признава безвъзмездно предоставената помощ при условията и по реда на Закона за меценатството в размер до 15 на сто от счетоводната печалба.
(4) За данъчни цели се признават разходите за дарения на компютри и периферни устройства за тях, които са произведени до една година преди датата на дарението, направени в полза на български училища, включително висши училища.
(5) Общият размер на разходите за дарения, признати за данъчни цели по ал. 1 - 4, не може да превишава 65 на сто от счетоводната печалба.
(6) Не се признава за данъчни цели целият разход за дарение, когато с дарението се облагодетелстват пряко или косвено ръководителите, които го отпускат, или тези, които се разпореждат с него, или са налице доказателства, че предметът на дарението не е получен.
Счетоводно отчитане на липсите и брак на ДМА:
В общия случай се записва:
Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
Д-т с/ка 609 Други разходи или
Д-т с/ка 691 Извънредни разходи – при природни бедствия
К-т с/ка от гр. 20
К-т с/ка 4532 Начислен данък в/у продажбите.
При липса по вина на МОЛ:
Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА
Д-т с/ка 442 Взимания по липси и начети /вкл и ДДС/
К-т с/ка от гр.20
К-т с/ка 443 Ценови разлики по липси и начети
К-т с/ка 4532 Начислен данък в/у продажбите.
За данъчни цели не се признават разходите по липси, освен ако не са предизвикани от непреодолима сила.
Счетоводно отчитане на разходите за експлоатация:
В процеса на експлоатация на даден актив се налага да се извършат текущи и основни ремонти. В случай, че са извършени от външен изпълнител, се взема записването:
Д-т с/ка 602 Разходи за външни услуги
К-т с/ка от гр.50 Парични средства.
След завършване на ремонта, тези разходи се отнасят по функционално предназначение по дебита на гр. 61 Разходи за дейността.
Ако предприятието само е извършило ремонта:
Д-т с/ка гр. 60
К-т с/ка гр.302 Материали
К-т с/ка 50 Парични средства
Д-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност
К-т с/ка гр. 60
И след завършването на ремонта и пускане на обекта в експлоатация, тези разходи се отнасят по функционално предназначение:
Д-т с/ка гр. 61 Разходи за дейността
К-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност.
|
14 Септември 08, 13:48
 Коментари (2)
|
|
nickol.dir.bg 
